Petunjuk: Kerjakan seluruh soal dengan menunjukkan langkah perhitungan, dasar analisis, dan argumentasi perpajakan. Dalam kasus yang menggunakan tarif asumsi, gunakan tarif yang tercantum dalam soal
Soal 1. PPh 22 Impor dan Perencanaan Waktu Pembelian
PT Garuda Elektronik mengimpor komponen elektronik dari Jepang. Dalam satu tahun, perusahaan memiliki dua alternatif pembelian:
Alternatif A:
• Nilai impor/CIF: Rp12.000.000.000
• Bea masuk: 10% dari nilai CIF
• PPh 22 impor: 2,5% dari nilai impor
• Pembelian dilakukan melalui importir yang memiliki API.
Alternatif B:
• Nilai CIF: Rp12.000.000.000
• Bea masuk: 10%
• PPh 22 impor: 7,5%
• Pembelian dilakukan melalui importir yang tidak memiliki API.
PT Garuda Elektronik diperkirakan memperoleh Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp18.000.000.000.
Pertanyaan:
a. Hitung PPh 22 impor pada masing-masing alternatif.
b. Analisis perbedaan cash flow pajak kedua alternatif.
c. Tentukan alternatif yang lebih menguntungkan dari perspektif tax planning.
d. Apakah tarif PPh 22 yang lebih rendah selalu berarti beban pajak perusahaan lebih rendah? Jelaskan secara kritis.
e. Analisis perlakuan PPh 22 tersebut sebagai kredit pajak dalam SPT Tahunan.
Soal 2. Transaksi Pemerintah dan Pemecahan Kontrak
PT Nusantara Konstruksi memperoleh proyek pengadaan barang dari salah satu instansi pemerintah dengan nilai kontrak Rp15.000.000.000.
Manajemen mempertimbangkan dua skema:
Skema I:
• Satu kontrak pengadaan senilai Rp15 miliar.
• Seluruh barang dibeli dan diserahkan langsung oleh PT Nusantara.
Skema II:
• Barang A: Rp5 miliar
• Barang B: Rp4 miliar
• Barang C: Rp3 miliar
• Jasa instalasi: Rp3 miliar.
• Masing-masing transaksi dibuatkan dokumen dan invoice terpisah.
Manajemen berpendapat bahwa pemecahan kontrak dapat mengurangi PPh 22.
Pertanyaan:
a. Apakah strategi pemecahan transaksi tersebut dapat dibenarkan sebagai tax planning?
b. Jelaskan perbedaan tax planning, tax avoidance, dan tax evasion dalam kasus tersebut.
c. Apakah substansi transaksi atau bentuk kontrak yang lebih menentukan?
d. Identifikasi risiko apabila pemecahan kontrak hanya dilakukan untuk menghindari pemungutan PPh 22.
e. Buat rekomendasi struktur transaksi yang efisien tetapi tetap memiliki business purpose yang kuat.
Soal 3. PPh 22 dan Kesalahan Penentuan Dasar Pengenaan Pajak
PT Sentosa Trading melakukan pembelian barang dari distributor dengan rincian:
• Harga barang: Rp8.000.000.000
• Biaya pengiriman: Rp400.000.000
• Biaya asuransi: Rp100.000.000
• Diskon dagang: Rp300.000.000
• PPN: Rp902.000.000
Dalam transaksi tersebut, perusahaan membayar seluruh tagihan kepada distributor. Perusahaan menghitung PPh 22 berdasarkan harga barang setelah diskon, sedangkan bagian pajak perusahaan menghitung berdasarkan total invoice termasuk biaya pengiriman dan asuransi.
Pertanyaan:
a. Tentukan dasar pengenaan PPh 22 yang paling tepat berdasarkan asumsi ketentuan dalam soal.
b. Hitung PPh 22 apabila tarif ditetapkan sebesar 1,5%.
c. Hitung selisih PPh 22 berdasarkan dua metode perhitungan tersebut.
d. Analisis konsekuensi apabila perusahaan salah melakukan pemungutan.
e. Rancang prosedur internal untuk mencegah kesalahan penghitungan PPh 22.
Soal 4. Perencanaan Pajak melalui Pemilihan Supplier
PT Alpha Manufacturing membutuhkan bahan baku senilai Rp20.000.000.000.
Supplier A:
• Harga barang: Rp20 miliar
• PPh 22: 1,5%
• Termin pembayaran: 30 hari
• Kualitas barang: Tinggi
• Potensi retur: 1%
Supplier B:
• Harga barang: Rp19,6 miliar
• PPh 22: 2,5%
• Termin pembayaran: 60 hari
• Kualitas barang: Sedang
• Potensi retur: 4%
Manajemen memilih Supplier B karena harga pembelian lebih murah.
Pertanyaan:
a. Hitung PPh 22 masing-masing supplier.
b. Tentukan total cash outflow awal perusahaan.
c. Hitung pengaruh perbedaan PPh 22 terhadap kebutuhan modal kerja.
d. Masukkan pengaruh potensi retur dalam analisis.
e. Tentukan supplier terbaik berdasarkan pendekatan effective tax planning, bukan hanya nominal harga.
f. Jelaskan mengapa keputusan tax planning harus mempertimbangkan faktor nonpajak.
Soal 5. Integrasi PPh 22, PPh Badan, dan Kredit Pajak
PT Bintang Abadi selama tahun 2026 melakukan transaksi berikut:
1. PPh 22 impor: Rp850.000.000
2. PPh 22 pembelian barang oleh pemerintah: Rp300.000.000
3. PPh 23 yang dipotong pihak lain: Rp450.000.000
4. PPh 25 yang telah dibayar: Rp1.200.000.000
5. PPh 29 berdasarkan perhitungan sementara: Rp500.000.000.
Setelah dilakukan rekonsiliasi:
• Rp150.000.000 PPh 22 tidak memiliki bukti pungut.
• Rp100.000.000 PPh 22 salah mencantumkan NPWP.
• Rp75.000.000 PPh 22 berkaitan dengan transaksi yang dibatalkan.
• Sisanya memiliki dokumen lengkap.
Pertanyaan:
a. Tentukan PPh 22 yang secara dokumentasi dapat dikreditkan.
b. Hitung kembali posisi kredit pajak perusahaan.
c. Apakah seluruh PPh 22 otomatis dapat mengurangi PPh Badan terutang? Jelaskan.
d. Analisis dampak kesalahan administrasi terhadap tax planning.
e. Buat strategi agar perusahaan dapat memaksimalkan pemanfaatan kredit PPh 22 secara legal.
Soal 6. PPh 22, Importasi, dan Keputusan Make or Buy
PT IndoTech membutuhkan komponen mesin sebanyak 100.000 unit.
Alternatif A – Impor:
• Harga CIF per unit: Rp150.000
• Bea masuk: 10%
• PPh 22 impor: 2,5%
• Biaya logistik: Rp15.000/unit.
Alternatif B – Membeli dari produsen dalam negeri:
• Harga per unit: Rp172.000
• PPh 22: 1,5%
• Biaya transportasi: Rp5.000/unit.
Perusahaan memiliki saldo kredit pajak yang cukup besar dari tahun sebelumnya.
Pertanyaan:
a. Hitung PPh 22 pada masing-masing alternatif.
b. Hitung total cash outflow masing-masing alternatif.
c. Analisis apakah saldo kredit pajak yang besar membuat PPh 22 menjadi tidak relevan dalam pengambilan keputusan.
d. Tentukan alternatif yang menghasilkan biaya efektif paling rendah.
e. Jelaskan hubungan antara tax planning, working capital, dan keputusan make or buy.
f. Apabila perusahaan diperkirakan tidak memiliki PPh Badan terutang dalam tahun berjalan, bagaimana pengaruh kondisi tersebut terhadap strategi?
Soal 7. Kasus Audit: PPh 22 Tidak Dipungut pada Saat Transaksi
PT Prima Niaga membeli barang senilai Rp25.000.000.000 dari beberapa supplier selama tahun 2026.
Hasil pemeriksaan internal menunjukkan:
• Rp10 miliar dibeli dari supplier A.
• Rp8 miliar dari supplier B.
• Rp7 miliar dari supplier C.
• Sebagian transaksi dilakukan melalui marketplace.
• Sebagian transaksi menggunakan uang muka.
• Sebagian barang dikembalikan karena cacat.
• PPh 22 hanya dipungut atas transaksi supplier A.
• Manajemen beralasan bahwa seluruh PPh 22 akan diperhitungkan pada akhir tahun.
Pertanyaan:
a. Identifikasi kesalahan perpajakan dalam kasus tersebut.
b. Apakah PPh 22 dapat ditunda sampai akhir tahun hanya karena perusahaan melakukan rekonsiliasi tahunan?
c. Analisis transaksi mana yang harus mendapat perhatian khusus.
d. Bagaimana perlakuan terhadap uang muka dan barang yang diretur?
e. Tentukan risiko sanksi dan risiko pemeriksaan pajak secara konseptual.
f. Susun tax control framework untuk PPh 22 yang dapat diterapkan PT Prima Niaga.
Tugas tambahan:
Buat flowchart proses PPh 22 mulai dari purchase order → penerimaan barang → invoice → pemungutan → penyetoran → bukti pungut → rekonsiliasi SPT Tahunan.
Soal 8. Kasus Komprehensif: Tax Planning PPh 22 Multitransaksi
PT Global Indonesia merupakan perusahaan perdagangan besar yang melakukan transaksi berikut selama tahun 2026:
• Impor barang dengan API: Rp18 miliar
• Impor barang tanpa API: Rp5 miliar
• Pembelian dari BUMN: Rp7 miliar
• Pembelian dari distributor biasa: Rp10 miliar
• Penjualan kepada pemerintah: Rp12 miliar
• Penjualan kepada perusahaan swasta: Rp20 miliar
Asumsi tarif:
• PPh 22 impor dengan API = 2,5%
• PPh 22 impor tanpa API = 7,5%
• PPh 22 pembelian barang tertentu = 1,5%
• Tarif PPh 22 transaksi pemerintah mengikuti ketentuan yang diasumsikan dalam soal.
Perusahaan memiliki dua pilihan strategi:
Strategi I:
Seluruh transaksi dilakukan sesuai pola transaksi saat ini.
Strategi II:
1. Konsolidasi pembelian.
2. Negosiasi supplier.
3. Perubahan waktu pembelian.
4. Optimalisasi penggunaan API.
5. Restrukturisasi kontrak penjualan pemerintah.
6. Rekonsiliasi seluruh bukti pungut setiap bulan.
Pertanyaan:
A. Analisis Perhitungan
1. Hitung total PPh 22 berdasarkan masing-masing jenis transaksi.
2. Identifikasi transaksi yang menghasilkan PPh 22 sebagai kredit pajak.
3. Tentukan transaksi yang memiliki risiko salah pungut.
B. Analisis Tax Planning
4. Tentukan strategi yang paling mampu mengurangi tax cash burden.
5. Bedakan penghematan pajak permanen dengan tax timing benefit.
6. Analisis apakah penggunaan API dapat memberikan manfaat perpajakan sekaligus manfaat bisnis.
C. Analisis Risiko
7. Identifikasi minimal lima risiko perpajakan dari strategi II.
8. Tentukan dokumentasi yang harus tersedia untuk mempertahankan posisi pajak perusahaan.
D. Analisis Strategis
9. Apakah perusahaan sebaiknya memilih strategi yang menghasilkan PPh 22 paling rendah? Jelaskan.
10. Buat rekomendasi Tax Planning PPh 22 2026 yang mencakup aspek legal, cash flow, kredit pajak, administrasi, risiko pemeriksaan, dan efisiensi bisnis.